化繁就简学政策系列：建筑服务增值税政策要点口诀

　　日前，税务总局部署开展新一轮营改增政策大辅导，为了进一步帮助纳税人，尤其是接触增值税的建筑、房地产行业纳税人尽快适应新税制，了解政策、用好政策、掌握政策，特别推出“化繁就简学政策系列”文集。本系列分五篇，分别向纳税人介绍“出租不动产”、“转让不动产”、“不动产进项税额分期抵扣”、“跨地建筑服务”、“房地产销售”营改增政策。作者将生硬无趣的条文转化为朗朗上口的口诀，并辅以简洁的注释，相信广大读者跟武汉仁和会计培训学校小编一样耳目一新，眼亮，重要的是对营改增税收政策的学习起到事半功倍之效。

　　今天我们接着学习本系列第四讲，建筑服务增值税政策要点口诀。

　　纳税人提供建筑服务（指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务），依据财税36号文及其附件，结合税务总局2016年第17号公告公布的《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》，总结若干增值税政策要点如下：

　　一般全计税，简易可分包。

　　注：纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。后者是营改增应税服务适用简易计税方法的特殊规定之一。

　　分包可扣款，扣款见发票。

　　注：纳税人适用简易计税方法的，要从取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款，就应当取得符合法律、行政法规和税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。随着营业税发票的停止使用，合法有效的扣除凭证主要是2016年5月1日后开具的从分包方取得的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。值得注意的是，如果一般纳税人适用简易计税方法的项目，取得分包方开具的增值税专用发票，其进项税额不得抵扣适用一般计税方法项目的销项税额。

　　清甲可简易，老项看开工。

　　注：一般纳税人以清包工方式、为甲供工程及建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（3）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　施工许可日，承包合同时。

　　注：界定是否建筑工程老项目的开工日期，首先以《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为准；未取得《建筑工程施工许可证》或取得的《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期的，以建筑工程承包合同注明的开工日期为准。

　　税率十一点，三点征收率。

　　注：建筑服务适用一般计税方法的税率是11%，适用简易计税方法的征收率是3%.

　　跨地须预缴，计税有异同。

　　注：纳税人（不包括其他个人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务（简称跨地建筑服务），应按照规定的纳税义务发生时间，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，分不同计税方法向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。纳税人应预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

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