管理人员薪酬的组成部分

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　　IAS24号对薪酬的组成部分的重要的定义词是“全部”。无论用什么支付形式，只要是已经支付，或应付，而且与关键管理人员向企业提供他们的服务有关，那么这些内容都应被包括在关键管理人员薪酬中。这不仅包括企业自身已付，应付，或计提的金额，而且还包括其他相关联企业为他们支付的金额，如母公司支付的子公司董事薪酬，或子公司支付的母公司董事薪酬等。

　　薪酬应该包括的内容也很全面，无论是现金的、实物的或等值的服务和享用 (如公司提供的车辆) 。在覆盖的时间线上，薪酬的内容包括现时领取的工资，企业在会计报表结账后12个月内将支付的工资奖金，在12个月后支付的长期福利，公司在关键管理人员退休后提供的退休福利等。

　　支付给关键管理人员的薪酬，需要按照《国际会计准则第19 号——员工福利》和《国际财务报告准则第2条——以股份为基础的支付》的要求进行确认。在中国的实践中，有几项薪酬的组成内容需要加以注意。

　　(1) 对退休福利、医疗福利或企业年金计划的供款，毫无疑问，它们全部都应该包括在薪酬总额中。薪酬总额还包括如果受益人是关键管理人员的附有年金性质的商业保险。这些都是企业为获得关键管理人员的服务而支出的成本，虽然尚没有直接支付给关键管理人员，但已是他们的利得。

　　(2) 有些企业的管理人员在子公司担任董事，收到子公司支付的董事酬金。他们可能放弃部分酬金，或在支持其董事工作岗位的部门中专设奖金，与其他员工分享。即使这样做了，关键管理人员的薪酬披露仍然应该包括这部分酬金，但可以在附注中作出专门的披露，说明该关键管理人员放弃的部分薪酬金额。

　　(3) 公务用车。按照国际会计准则的要求，无论是现金的、实 物的或服务的享用，都要按照“市场价值”折算，包括在关键管理人员的薪酬总额中披露。比如，在国外，公司向管理人员提供用车，企业一般按照在市场上为管理人员租车的费用折算成货币性报酬，包括在关键管理人员的薪酬中披露。这种做法虽然是准则的要求，但在中国可能不一定适用。国外向董事或管理层提供用车一般是不限制私用或公用的，是薪酬合约的一部分。但是，在中国，公司提供的车辆一般被限制为公务用车。而且，公司在一定的行政级别后 (如适用) ，公司一般都会安排公务用车，否则公司没有办法有效率地开展工作，履行职责。的股东大部分也不认为这是关键管理人员的个人收入。因此，国有企业的关键管理人员薪酬披露中，没有包括公务用车的费用是可以理解的。

　　(4) 长期福利和以股份为基础支付的酬金，应包括在披露内容中。但这部分薪酬安排内容非常复杂，我们建议公司聘用专门的人力资源和薪酬设计和计算归属于关键管理人员的相关薪酬。这种计算往往涉及精算，涉及许多假设，涉及较长的时间。因此，企业的长期福利和以股份为基础支付的酬金需要意见。

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